免稅可以降低稅率，有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展?？偟膩碚f，這個看似沒有爭議的論點，放在了具體的增值稅上，卻往往因為打破了增值稅抵扣的車輪，對企業(yè)管理和制造業(yè)的可持續(xù)發(fā)展造成不良影響。
與其他增值稅不同，增值稅的相關(guān)法律法規(guī)為了特定的允許納稅而放棄免稅優(yōu)惠。為什么要對免稅做具體規(guī)定？
文九律師事務(wù)所間接稅合伙人梁在接受記者采訪時表示，這是因為免征增值稅不僅可以降低稅率，而且有利于納稅。按照增值稅一般計稅方法，應(yīng)稅金額為銷項稅額扣除進項稅額后的金額。進項稅是企業(yè)購買商品或公共服務(wù)時向賣方繳納的稅，銷項稅是企業(yè)銷售商品或公共服務(wù)時向買方征收的稅。從征收的銷項稅額中扣除已繳納的進項稅額后，超出部分即為企業(yè)應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)繳納的稅額?？梢钥闯?，企業(yè)雖然向稅務(wù)機關(guān)繳納了增值稅作為增值稅，但其繳納的增值稅并非自行承擔(dān)，而是通過增值稅抵扣輪逐層傳遞，最終轉(zhuǎn)嫁給客戶，因為客戶仍然轉(zhuǎn)售商品或公共服務(wù)，無法收取下一個程序的銷項稅。合肥注冊公司向零售企業(yè)繳納的增值稅是各企業(yè)在全輪繳納的增值稅之和。
假設(shè)三家企業(yè)都是
，分別從事某些商品的制造、批發(fā)和零售，須繳納17%的增值稅。他們各自的條件如下:
制造企業(yè)進項稅額假設(shè)為0，銷售價格為100元(不含增值稅，下同)。制造企業(yè)向批發(fā)企業(yè)銷售商品時，除價格外，還向批發(fā)企業(yè)收取增值稅17元(=100×17%)，形成合肥注冊公司的銷項稅。使用銷項稅額抵消進項稅額，并計算
17元(=17-0)。
批發(fā)企業(yè)向制造企業(yè)繳納的17元增值稅為進項稅。假設(shè)售價為150元，批發(fā)企業(yè)向零售企業(yè)銷售商品時，除價格外，還要向零售企業(yè)收取25.5元(=150×17%)的增值稅，從而形成其銷項稅。進項稅額從銷項稅額中扣除，計算出應(yīng)繳納的8.5元增值稅(=25.5-17)。
零售企業(yè)向批發(fā)企業(yè)繳納的進項稅為25.5元。假設(shè)售價為300元，零售企業(yè)向客戶銷售商品時，客戶需要支付商品的價格和相應(yīng)的增值稅，共計351元(=300+300×17%)。零售企業(yè)向客戶收取的51元(=300×17%)為其銷項稅額，進項稅額扣除銷項稅額，計算應(yīng)納增值稅為25.5元(=51-25.5)。
可以看出，以上三家企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅51元(=17+8.5+25.5)，這51元也是零售企業(yè)向客戶收取的增值稅。
如果中間環(huán)節(jié)的批發(fā)企業(yè)銷售商品免稅，批發(fā)企業(yè)就不能再發(fā)給零售企業(yè)
零售企業(yè)無法扣除相應(yīng)的進項稅，導(dǎo)致稅率上升，對其向批發(fā)企業(yè)購買商品的意愿產(chǎn)生負面影響。批發(fā)企業(yè)雖然不需要合肥注冊公司向稅務(wù)機關(guān)繳納8.5元的增值稅，但是自己向制造企業(yè)繳納的17元增值稅也很難抵扣，需要轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，相當(dāng)于單獨承擔(dān)了這個稅。因此，對批發(fā)企業(yè)來說，免稅會增加其自身的經(jīng)營和管理生產(chǎn)成本，并對其在消費市場的銷售產(chǎn)生負面影響。所以對他們來說，選擇稅收就更不利了。
梁認為，免除中間環(huán)節(jié)增值稅切斷了下游企業(yè)之間的增值稅抵扣輪，導(dǎo)致重復(fù)征稅。因此，自然會扭曲市場主體的經(jīng)濟發(fā)展行為，從而對自由市場的長期作用產(chǎn)生負面影響。
在勞改營改革的改革步驟中，也有大量這方面的案例。比如一個信息系統(tǒng)企業(yè)，主要從事編程、產(chǎn)品開發(fā)等公共服務(wù)。營改增后，將按照信息系統(tǒng)公共服務(wù)繳納增值稅，稅率為6%。由于提供的產(chǎn)品開發(fā)公共服務(wù)屬于無增值稅項目，企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)申請免稅。但由于其客戶主要是增值稅納稅人，大多要求合肥注冊公司開具增值稅專用發(fā)票。起初公司試圖通過降價的方式與客戶協(xié)商，但客戶堅持要增值稅專用發(fā)票，公司被迫單獨放棄增值稅免稅。
但并不是說所有的增值稅免稅政策都不能起到優(yōu)惠的作用。中國社會科學(xué)院財經(jīng)新聞戰(zhàn)略研究所顧問教授江鎮(zhèn)在接受記者采訪時表示，如果在零售項目中實施增值稅免稅，在免除分銷商繳納增值稅的同時，不會造成重復(fù)征稅等明顯的負面影響。這是唯一的辦法。雖然分銷商本身需要承擔(dān)合肥注冊公司的稅費，但那些零售項目帶來的同等附加值的稅費卻要避免，上游客戶需要承擔(dān)的稅費也相應(yīng)減少。因此，增值稅免稅只適用于最后一個消費者的商品和公共服務(wù)，而不適用于雙方的產(chǎn)品和公共服務(wù)。
梁還表示，對部分商品同時免除國外項目和出口項目的增值稅似乎是公平的，但會對國內(nèi)商品造成政策歧視和不公平。這是因為出口商品對整個項目免征增值稅，免征的計稅基礎(chǔ)是整個進口額，而國內(nèi)商品對部分項目免征增值稅，也就是部分增值額。所以出口商品和國內(nèi)商品要公平，只能同時征稅或者同時實行零稅率。
“本質(zhì)上，增值稅免稅對企業(yè)和整體經(jīng)濟的有利和不利影響中，最突出的是企業(yè)經(jīng)營行為的扭曲，具有啟發(fā)性，會損害免稅企業(yè)或企業(yè)未來的競爭力。”江鎮(zhèn)表示，原因是免稅企業(yè)不得不將其進項稅轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)成本，這增加了銷售商品或公共服務(wù)的生產(chǎn)成本，企業(yè)希望避免這一問題。我們必須努力獲得更多的免稅，減少轉(zhuǎn)移生產(chǎn)成本的進項稅，這將導(dǎo)致企業(yè)盡可能地合并下游業(yè)務(wù)和延長行業(yè)，而不是從事公共服務(wù)分包或分離主輔服務(wù)，不愿意走多元化和可持續(xù)發(fā)展的道路。其結(jié)果必然是降低企業(yè)的競爭力和競爭力，最終危及企業(yè)和企業(yè)的生存和可持續(xù)發(fā)展。
風(fēng)險評估調(diào)查報告還指出，歐盟銀行業(yè)的國際競爭力正在逐漸下降，這與多年來銀行業(yè)免征增值稅的政策有關(guān)。有國外有識之士建議，中國銀行業(yè)等企業(yè)的改革一定要借鑒歐盟的經(jīng)驗教訓(xùn)，盡量避免對雙方主要經(jīng)營管理產(chǎn)品和公共服務(wù)的企業(yè)免稅。從某種意義上說，增值稅免稅政策就像是一種慢性可卡因，會讓企業(yè)在熱水煮兔子的過程中逐漸失去結(jié)構(gòu)性競爭力，這一點在中國這樣的發(fā)達國家尤其需要避免。