稅收籌劃一直是一個(gè)備受關(guān)注的詞，甚至蒙上了一層神秘的色彩。討論或進(jìn)行稅收籌劃，首先要了解稅收籌劃中的一些實(shí)質(zhì)性問(wèn)題，否則不會(huì)偏離方向，甚至?xí)羞`法行為。
第一，合法性是稅收籌劃的基本前提
很多經(jīng)營(yíng)者對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)知只停留在兩件事上，第一是會(huì)計(jì)，第二是單據(jù)。很多人認(rèn)為這是“稅收籌劃”。當(dāng)然，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)或者各種書(shū)籍，也可以看到很多稅收籌劃的案例?？上Т蟛糠钟?jì)劃都不可行空，不切實(shí)際。主要因素包括對(duì)稅法和稅收制度的認(rèn)識(shí)不準(zhǔn)確、未能充分考慮非稅收生產(chǎn)成本、被稱(chēng)為“計(jì)劃分支取消流程”的偷稅漏稅、缺乏具有實(shí)際專(zhuān)業(yè)知識(shí)的工人和團(tuán)隊(duì)等。其中一個(gè)障礙是合法性問(wèn)題，即計(jì)劃能否符合立法特別是稅法的明確規(guī)定。
合法性是稅收籌劃最重要的特征之一。一是方式的合法性，關(guān)聯(lián)交易的安排、納稅申報(bào)、減免稅、貼現(xiàn)等符合相關(guān)稅收法律法規(guī)的明確規(guī)定；第二是實(shí)質(zhì)合法性。經(jīng)濟(jì)發(fā)展和貿(mào)易以及納稅的實(shí)際性質(zhì)符合國(guó)際稅收標(biāo)準(zhǔn)和稅收的法律目標(biāo)?，F(xiàn)代的“稅收籌劃”，你也看到了，我這里加了雙引號(hào)。例如，通過(guò)賬目和文件進(jìn)行的“規(guī)劃”將面臨很高的立法可能性。歷史背景是，在新的連續(xù)分支機(jī)構(gòu)注銷(xiāo)過(guò)程中，我國(guó)稅收增長(zhǎng)趨于緩慢，稅收制度和征管的有效范圍不斷縮小。從稅法各方面來(lái)看，現(xiàn)階段準(zhǔn)備推進(jìn)“六稅一法”。營(yíng)改增之后，我們的增值稅就完蛋了。嚴(yán)格意義上來(lái)說(shuō)，按照目前為止明確的規(guī)定，年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)。必須承認(rèn)它是
一般納稅
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稅率專(zhuān)用發(fā)票
在房地產(chǎn)和國(guó)際金融融資的許多領(lǐng)域，借助文件進(jìn)行現(xiàn)代“規(guī)劃”所面臨的涉稅立法的可能性將急劇上升。稅收征管法(修訂草案)具體將“騙取稅收優(yōu)惠”納入廣義的“偷稅”，偷稅與偷稅犯罪的界限并不是特別明確。在這種歷史背景下，不經(jīng)審計(jì)的現(xiàn)代法律法規(guī)面臨著很大的可能性。包括加快制定國(guó)際金融信托稅法，包括稅務(wù)檢查和股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)檢查。在這一歷史背景下，從公法的各個(gè)方面來(lái)看，整個(gè)稅收籌劃對(duì)權(quán)利和合規(guī)性有了更高的要求，違法活動(dòng)的效率也將現(xiàn)代化。
從具體征管上看，在國(guó)家加強(qiáng)和深化改革、打擊非法稅收管理的大歷史背景下，商務(wù)部正在加強(qiáng)法律法規(guī)的行政執(zhí)法力度。2014年以來(lái)，國(guó)內(nèi)外反避稅大掀起高潮，規(guī)范性文件出臺(tái)。還有一種情況是稅務(wù)企業(yè)之間的數(shù)據(jù)不正確，準(zhǔn)備逐步改變，特別是隨著《稅收征管法》的通過(guò)，相關(guān)數(shù)據(jù)成為相關(guān)中央政府的法律責(zé)任。眾所周知，目前的許多計(jì)劃都是基于數(shù)據(jù)不對(duì)稱(chēng)的基礎(chǔ)上的。
二、對(duì)三個(gè)方向進(jìn)行稅收籌劃的權(quán)利
因此，不太合法的現(xiàn)代“稅收籌劃”會(huì)越來(lái)越好，有權(quán)利有審計(jì)的稅收籌劃是企業(yè)倫理的必然選擇。結(jié)合我們做過(guò)的大量案例，我認(rèn)為稅收籌劃從微觀到宏觀可以分為三個(gè)層次。一是在戰(zhàn)略結(jié)構(gòu)層面，企業(yè)要構(gòu)建稅收結(jié)構(gòu)，如控股公司總部、公司總部、子公司、母公司的安排和規(guī)劃；改革陣營(yíng)下，控股公司之外的業(yè)務(wù)整合；國(guó)際金融股權(quán)結(jié)構(gòu)的安排等等。在這種情況下，由于“營(yíng)改增”，很難實(shí)現(xiàn)對(duì)斯通公司混業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的單獨(dú)審計(jì)，而且根據(jù)稅法政策，不會(huì)從高層次征稅，所以我們會(huì)協(xié)助他們拆分業(yè)務(wù)，降低稅率。二是營(yíng)銷(xiāo)層面，主要通過(guò)合同中涉稅條款的制定來(lái)實(shí)現(xiàn)。比如商業(yè)推廣政策和節(jié)稅考慮，并購(gòu)買(mǎi)賣(mài)方式的選擇，基本面交易涉稅條款的安排和規(guī)劃等等。在我們?cè)谒耐ń佑|的這個(gè)大型公司和企業(yè)中，推廣政策與稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅法政策的適用上是不同的。本案表面是稅務(wù)糾紛，本質(zhì)上也是稅務(wù)籌劃，即企業(yè)在安排商業(yè)貿(mào)易的步驟中需要了解并善于運(yùn)用稅收制度，商業(yè)促銷(xiāo)政策的安排要與稅務(wù)相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)分支機(jī)構(gòu)注銷(xiāo)過(guò)程中的個(gè)人利益。第三個(gè)層面，稅收管理層面，主要是積極爭(zhēng)取稅收外資和扣除成本費(fèi)用的政策。比如行業(yè)和地區(qū)稅收優(yōu)惠額度的應(yīng)用，遞延稅收政策的應(yīng)用，生產(chǎn)成本和凈利潤(rùn)扣除政策的應(yīng)用等等。這種情況在公共政策中很常見(jiàn)。
三個(gè)層面，同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)撤銷(xiāo)流程，是我們企業(yè)的戰(zhàn)略領(lǐng)導(dǎo)、管理者和部門(mén)。因此，稅收籌劃是一項(xiàng)綜合管理工作，需要不同的人參與，尤其是在稅收結(jié)構(gòu)的建立和營(yíng)銷(xiāo)的選擇上。沒(méi)有公司中高層管理分支機(jī)構(gòu)注銷(xiāo)流程人員的參與和支持，很難實(shí)現(xiàn)。比如促銷(xiāo)政策的選擇，沒(méi)有消費(fèi)市場(chǎng)機(jī)構(gòu)等部門(mén)的參與，增稅分支機(jī)構(gòu)的注銷(xiāo)流程規(guī)劃可能不是很好。所以稅收籌劃是一個(gè)綜合性的事情，需要協(xié)調(diào)各方面的環(huán)境因素。
比如股權(quán)投資，去年下半年股權(quán)投資整體金額特別大，很多投資者尋求我們幫助改善稅收結(jié)構(gòu)。我們?cè)谏虾Ｒ灿龅竭^(guò)幾個(gè)征收非常大的所得稅的案例。這些投資者需要持有的公司注冊(cè)資本非常低。到目前為止，公司普通股很大，只交過(guò)一次稅3到4億。主要因素是股權(quán)結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，一個(gè)人需要持有股份，轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)需要繳納所得稅，難以實(shí)現(xiàn)緩繳稅款的基本功能。對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)，如果有融資停滯的安排，只能通過(guò)公司的平臺(tái)間接持股，從而享受普遍的稅收待遇，延遲納稅。
作為融資媒介，伙伴企業(yè)也會(huì)面臨一定的可能性。還有一個(gè)案例，第三方投資人2012年實(shí)現(xiàn)盈利，之前沒(méi)有繳稅，但是在去年的稅務(wù)檢查中，他認(rèn)為他的盈利應(yīng)該繳稅，所以企業(yè)只能問(wèn)我們?cè)摬辉摾U稅。我們知道，合伙企業(yè)不是一個(gè)納稅整體，根據(jù)相關(guān)明確規(guī)定，合伙企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算是前夜實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)和未再分配的利潤(rùn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有要求納稅的依據(jù)，即合伙企業(yè)不具備遞延納稅的基本功能。這種安排的規(guī)劃在股權(quán)投資的步驟中應(yīng)該是非常重要的，尤其是對(duì)于進(jìn)行資本運(yùn)營(yíng)的企業(yè)。
第三，新案例解決方案
上海某港股交易所面臨管理稅率過(guò)高的問(wèn)題。與此同時(shí)，(1)取消對(duì)原大股東持有公司股份的禁令即將到來(lái)；(2)擬參與全國(guó)融資的公司為高科技；(3)2-3年后擬收購(gòu)的公司為同行業(yè)知名外企；(4)公司至今未享受?chē)?guó)家的地區(qū)或行業(yè)稅收外商投資。
通過(guò)我們的研究，我們認(rèn)為稅收籌劃可以從三個(gè)方面進(jìn)行。第一，可以改變和完善國(guó)內(nèi)外的稅收結(jié)構(gòu)，通過(guò)東部周邊地區(qū)的區(qū)域稅收優(yōu)惠，降低公司解禁股票和資本運(yùn)營(yíng)的具體稅率。事實(shí)上，一些民族自治州已經(jīng)推出了一些范圍相當(dāng)大的稅收優(yōu)惠，在適當(dāng)?shù)膸椭?，可以?shí)現(xiàn)資本運(yùn)營(yíng)的低稅率甚至零稅率；第二，大力申請(qǐng)稅收優(yōu)惠。通過(guò)立法調(diào)查的結(jié)果，我們發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在各方面至少可以申請(qǐng)兩個(gè)企業(yè)稅收優(yōu)惠——技術(shù)企業(yè)和研發(fā)費(fèi)用加扣除，讓歷史背景運(yùn)營(yíng)公司。
企業(yè)個(gè)人所得稅
實(shí)現(xiàn)了大幅降低。三是做稅法高級(jí)顧問(wèn)，參與企業(yè)的一些基礎(chǔ)性商業(yè)決策，從稅收角度提供決策者。